Dentro de los principales tipos de negocios que existen en el sector empresarial, uno de los sectores que reviste importancia en el aspecto económico es de la manufactura, sector industrial caracterizado por la producción o fabricación de bienes con la finalidad de comercializarlos, venderlos y obtener rentabilidad.

Una empresa de manufactura se encarga del procesamiento de materias primas, con el aporte del trabajo de operarios que participan en el proceso de producción y que junto a los insumos necesarios llega a la elaboración de un producto terminado, para ello requiere del manejo de los costos que permitan establecer de forma apropiada el costo de un producto y determinar posteriormente su precio de venta.

En una empresa industrial el manejo contable puede resultar más complejo que una empresa comercial ya que incluye cuentas para el manejo de los costos de producción, así mismo, los estados financieros en cuanto a los activos mostrarán diferentes cuentas de inventario y para el costo de ventas este tipo de negocio cuenta con un estado específico conocido como el “Estado de Costo de Producción y Ventas” el cual muestra al detalle el movimiento de los materiales directos, los costos de producción, los costos de artículos terminados y concluye con el costo de ventas.

 

Conceptualmente la Contabilidad de Costos es el método, sistema que identifica, clasifica, ordena, registra, analiza y reporta o comunica, información acerca de lo que cuesta un proyecto, producto o servicio (Polimeni et. al., 1997).

La contabilidad de costos forma parte de la contabilidad administrativa, aunque también se relaciona con la contabilidad financiera, ya que brinda información útil para cumplir con los requerimientos de los informes externos. Su objetivo principal es determinar de forma general el costo de producción. Esta rama contable se ocupa de administrar toda la información referente a los costos dentro de una empresa. Además, es una disciplina clave dentro de la formación contable, centrada en el control de los ingresos y egresos relacionados con la producción. Su función es facilitar la planificación adecuada de los costos, ya sea a corto, mediano o largo plazo, convirtiéndose en un elemento esencial dentro de los procesos de gestión y administración empresarial (Gamboa y Jiménez, 2023).

Su aplicación práctica incluye la elaboración de presupuestos y el análisis de la rentabilidad. Los datos obtenidos permiten a los directivos identificar cuáles productos, departamentos o servicios generan mayores beneficios y cuáles requieren mejoras.

Los Costos son una rama de la contabilidad que acumula, analiza, valora, planifica y controla los costos de un centro fabril para servir de ayuda en la toma de decisiones (Gamboa y Jiménez, 2023).

La Contabilidad de Costos proporciona datos para la Contabilidad Financiera, mide, analiza y reporta información financiera y no financiera relacionada con los costos de adquisición o uso de los recursos en una organización (Horngren et. al., 2012).

Debe entenderse que el manejo de los costos no se hace en la empresa por separado, la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos se complementan, para proveer a la gerencia información más detallada sobre los componentes del costo de un producto y esto permitirá tomar decisiones más estratégicas e informadas.

El proceso que sigue la Contabilidad de Costos son pasos ordenados que llevan de la mano para reconocer los diferentes tipos de costos, calcular el costo de la producción de un bien, el detalle de su composición permitirá que se puedan ir realizando ajustes buscando la reducción de costos, para poder llegar a obtener una rentabilidad más alta.

Existen varios aspectos que caracterizan a la Contabilidad de Costos como por ejemplo que emplea documentos especiales para recoger la información tanto a nivel de materias primas, como para la información de las horas trabajadas por los empleados; las cuentas y procedimientos que sigue son propios y específicos de acuerdo al sistema de acumulación de costos y los informes que presenta están alineados a estos datos y procesos.

 

 

Otro de los ámbitos en los cuales la Contabilidad de Costos interviene son los servicios, en donde existe también un detalle de los diferentes costos requeridos para poder prestar el servicio. Por ejemplo: En un lavado de autos intervienen los materiales requeridos para realizar este servicio, los empleados que realizarán las diferentes actividades relacionadas al mismo y costos adicionales como son: la energía eléctrica, agua potable, depreciaciones de las maquinarias; todos estos rubros en conjunto componen el costo de este servicio.

Con respecto a las funciones que cumple la Contabilidad de Costos se pueden indicar las siguientes:

• Anticipar ganancias ante cambios en los niveles de producción y ventas.
• Establecer un costo apropiado que permita la determinación del precio de venta conforme a la situación del mercado.
• Analizar el comportamiento de los costos tanto fijos como variables.
• Calcular los costos para evaluar las implicaciones financieras futuras (Gamboa y Jiménez, 2023).

Estas funciones revisten la importancia de la Contabilidad de Costos, al mantener un control sobre los volúmenes de producción y venta de la empresa permite pronosticar los márgenes de utilidad, a la vez que ayuda a valuar los resultados que se pueden obtener con vistas a buscar su mejoramiento.

La Contabilidad de Costos tiene algunos objetivos como son:

• Proveer de información precisa y oportuna que facilite la toma de decisiones.
• Suministrar datos relevantes a la administración que permitan una mejor planificación, evaluación y supervisión de las actividades de la organización.
• Apoyar el diseño de estrategias que se orienten a lograr mejores utilidades.
• Establecer los costos unitarios de los productos elaborados.
• Mantener un control apropiado sobre los costos que permita su eficiencia (Gamboa y Jiménez, 2023).

Para quienes cumplen funciones de administración y gerencia en la empresa, la Contabilidad de Costos se convierte en una herramienta eficaz que permite que exista menos incertidumbre en las decisiones a ser tomadas y las mismas se mantengan alineadas a los objetivos de la organización, logrando la optimización de costos.

Con la finalidad de cumplir con los objetivos mencionados la Contabilidad de Costos desarrolla algunas actividades: la primera es la medición del costo a través de la acumulación de los datos necesarios para determinar el costo de un producto, la segunda hace referencia a los registros contables con base en los datos de los empleados y de los materiales consumidos expresados en cifras monetarias, una tercera actividad es el análisis de los costos para diferentes propósitos de planeación, seleccionar cursos de acción, identificar tendencias, relaciones entre costos. La última actividad corresponde a la presentación y comunicación periódica y detallada de información para los usuarios que la utilizarán en la toma de decisiones (Gamboa y Jiménez, 2023).

Existen algunas diferencias entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos conocida también como contabilidad administrativa o gerencial, las cuales se detallan a continuación:

La Contabilidad financiera informa a usuarios externos, entre los principales están: Entidades de control como Superintendencia de Compañías, Servicio de Rentas Internas, Municipio; socios o accionistas, proveedores, entidades bancarias mediante la presentación de estados financieros de uso público.

Presenta informes por períodos ordenados de tiempo, estos períodos son similares y comparables para poder analizar con mayor facilidad los datos que contienen.

Dentro del Estado de Situación Financiera el rubro de los inventarios se presenta a través de una sola cuenta. Al estar relacionados con negocios comerciales que compran y venden, la cuenta de inventarios registra todos los movimientos existentes, relacionados con las compras y ventas de bienes terminados.

La Contabilidad de costos o gerencial informa a nivel interno, reporta a gerencia y a medios altos, el contenido de la información de los informes es de carácter confidencial, los reportes contienen datos para uso propio de la empresa.

Los informes se presentan de forma permanente, de acuerdo con las necesidades del usuario interno, pues la información fluye con mayor rapidez para la toma de decisiones.

La gerencia “administra los costos”, es decir utiliza la información para resolver problemas con relación al incremento de valor de los productos para los clientes y para el logro de objetivos de la organización; algunas decisiones con respecto a los costos incluyen: el ingresar o no a nuevos mercados, incrementar o reducir procesos, cambiar el diseño del producto; para esto el sistema contable y los datos provenientes del mismo son valiosos para que exista un respaldo adecuado (Horngren et. al., 2012).

En el rubro de inventarios dentro del Estado de Situación financiera, se presentan algunas clases de inventarios como inventarios de materias primas, inventarios de productos en proceso e inventarios de artículos terminados.

El inventario de materias primas corresponde a los materiales almacenados y guardados para ser usados en el proceso de manufactura, el inventario de productos en proceso registra los productos parcialmente procesados pero que aún no se han terminado y el inventario de artículos terminados los productos terminados que aún no se han vendido (Horngren et. al., 2012).

Si se resume en diferentes aristas las diferencias en la Figura 4, según Horngren et. al., (2012) la primera se da por el propósito de la información, la contabilidad de costos ayuda a los gerentes en el logro de los objetivos mientras que la financiera comunica a los usuarios externos la posición financiera de la empresa. El enfoque y énfasis de la contabilidad de costos es hacia el futuro y de la contabilidad financiera el análisis de transacciones pasadas, en cuanto a las reglas de medición e información en la contabilidad de costos prima el costo-beneficio y en la contabilidad financiera se siguen las normas internacionales de presentación de la información, el lapso de tiempo y tipo de reportes en la contabilidad de costos varía de acuerdo a los datos que contiene y en la contabilidad financiera los reportes anuales son obligatorios.

 

 

 

Según Polimeni et. al., (1997) el costo es el valor sacrificado para obtener bienes o servicios, mientras que un gasto es un costo que ha dado su beneficio y ya ha expirado. Un costo se mide por la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir un bien o un servicio (Horngren et. al., 2012).

En términos generales, el gasto se entiende como una reducción en el patrimonio de una organización, es decir, representa una salida de dinero. Para que un desembolso sea clasificado como gasto, es indispensable que esté vinculado con el desarrollo de las actividades operativas del negocio. Por otro lado, el costo se refiere a recursos que pueden ser capitalizados y que se espera recuperar en el futuro a través del precio de venta del bien o servicio (Gamboa y Jiménez, 2023).

En la Figura 5 se puede observar un resumen de las diferencias indicadas.

 

En una empresa industrial de manufactura los costos están relacionados con los desembolsos realizados para la producción o fabricación de un bien, mientras que los gastos están relacionados con las áreas de administración y ventas, existiendo gastos que son operacionales es decir relacionados con el giro del negocio y gastos no operacionales aquellos que se desembolsan, pero no serán compensados con un ingreso como puede ser por ejemplo el pago de impuestos.

Considerando por ejemplo una empresa que produce lácteos (Figura 6), dentro de sus costos estarán los valores invertidos en materias primas como la leche que utiliza para la fabricación del producto, el empaque en el que se vende la leche, los sueldos pagados a los empleados que ayudan en la producción y pasteurización de leche, los desembolsos por servicios básicos utilizados en la fabricación, el mantenimiento pagado por la revisión de maquinaria, los controles de calidad aplicados para que la leche esté apta al consumo humano. En cambio, los gastos incurridos pueden ser los usados en la logística de distribución, los de la publicidad y propaganda, la limpieza de oficinas administrativas, la administración de puntos de venta, entre otros.

Conforme se observa en la Figura 7 al realizar la producción de vehículos, se involucran varios costos de materias primas como son: el chasis, los asientos, los vidrios, las llantas que se colocan en el producto; así mismo existe la participación de los empleados que intervienen en la producción y ensamble del vehículo, la energía que permite el uso de la maquinaria en producción, las tareas de supervisión y control por parte del personal, también son necesarias en la fabricación. Los gastos serían los desembolsos realizados para atender al cliente, publicidad y propaganda, tareas administrativas de logística, distribución, entre otros.

Para distinguir de forma práctica entre los conceptos de costo y gasto, se pueden considerar los siguientes aspectos:

El costo está vinculado directamente con la prestación de servicios o con la producción y elaboración de bienes.

El gasto corresponde a los pagos realizados para cubrir las actividades rutinarias, como los servicios básicos de oficina (electricidad, gas, teléfono, entre otros).

El costo representa una inversión destinada a la fabricación de productos, ya que se espera que ese desembolso genere ingresos a futuro.

El gasto, en cambio, implica un uso de recursos necesario para que el negocio opere con normalidad, cubriendo los requerimientos del funcionamiento diario (Gamboa y Jiménez, 2023).

 

Corresponde a los costos que conforman el bien que se está produciendo y la forma como los mismos se pueden identificar con el producto

2.1.1. Costos directos:

Son aquellos que identifican físicamente de forma directa con una actividad o un producto en particular (Sinisterra y Rincón, 2017). Por ejemplo, en la Figura 1 se visualiza, si estamos fabricando un vestido, la tela es un costo directo.

2.1.2. Costos indirectos:

Son los costos que primero se acumulan para luego ser asignados a un producto (Sinisterra y Rincón, 2017). Estos costos no se identifican fácilmente en el producto o no están dentro del producto. Por ejemplo: El salario del jefe de producción, se identifica con la producción, pero no es atribuible directamente al producto.

 

Hace referencia a la valuación o valor que podemos darle a un costo al momento de identificarlo a un producto.

2.2.1. Costos reales:

También conocidos como costos históricos, sus datos se van dando de acuerdo a la ocurrencia del costo (Gamboa y Jiménez, 2023). Los costos reales se registran a medida que se va dando el proceso de producción (Sinisterra y Rincón, 2017). Por ejemplo: un costo real es el que se obtiene de una factura de compra cuando se adquieren materias primas.

2.2.2. Costos predeterminados:

Los datos se calculan de manera previa o antes de darse la producción, pueden ser estimados o costos estándares (Gamboa y Jiménez, 2023). Los costos estándares también se conocen como costos planeados o pronosticados, son aquellos costos que esperan lograrse en un proceso de producción en condiciones normales, se establece para una unidad y cumple las mismas funciones que un presupuesto proporcionando a la gerencia metas por alcanzar y bases de comparación con los resultados reales (Polimeni et. al., 1997). Por ejemplo: un costo predeterminado proviene del presupuesto anual de mano de obra y se calcula en base a una tasa presupuestada.

Está relacionado a la forma como varían los costos ante cambios en el volumen de producción

2.3.1. Costos fijos:

Son aquellos que permanecen constantes durante un rango o tiempo determinado (Polimeni et. al., 1997). Entre las características de los costos fijos están: Tienden a permanecer iguales ante ciertos márgenes de capacidad, están en función del tiempo, su cantidad no cambia al no ser que exista una modificación importante en la potencia de la empresa para producir artículos y son costos necesarios para mantener la estructura de la empresa (Gamboa y Jiménez, 2023). Como ejemplo de este tipo de costo tenemos el pago del arriendo de la fábrica, el cual es un costo que permanecerá igual durante el tiempo que dure el contrato de arriendo, no cambia si se produce más o se produce menos.

2.3.2. Costos variables:

Son costos que cambian en proporción directa al volumen de producción (Polimeni et. al., 1997). Las características de los costos variables incluyen que su cantidad es proporcional a la producción y no pueden existir sino existe producción, no están en función del tiempo, es decir por el pasar del tiempo no significa que se incurra en un costo variable (Gamboa y Jiménez, 2023). Como ejemplo de este costo tenemos el costo de las materias primas, a mayor producción se requiere mayor cantidad de materiales y a menor producción, menor cantidad de materiales.

Es importante comprender que el comportamiento de los costos mencionados es diferente si hablamos de costos totales y costos unitarios. En el caso de los costos fijos de manera total se mantienen constantes y de forma unitaria el costo fijo va disminuyendo, pues para cubrir un costo a medida que se produce más existen más unidades a las cuales repartir el mismo; es decir si tengo un costo fijo de $600 y produzco una unidad el costo fijo unitario son los mismos $600, pero si produzco 2 unidades el costo fijo unitario baja a $300 (600/2).

En cambio, con los costos variables sucede lo contrario porque el costo variable unitario se mantiene, pero el costo variable total se va incrementando conforme al número de unidades que se produce.

Para comprender de mejor manera el comportamiento de los costos fijos y variables, en la figura 2 pueden observar como el costo fijo de $600 se mantiene sin importar el número de unidades que se produzcan, en cambio el costo variable va subiendo conforme se incrementa el número de unidades producidas.

2.3.3. Costos mixtos:

Son los que tienen las características tanto de los costos fijos como de los costos variables (Polimeni et. al., 1997). Estos costos tienen un componente fijo y un componente variable; por ejemplo: El sueldo de un operario que se paga mensualmente una parte fija y otra parte variable en función de unidades buenas producidas.

La separación de los costos mixtos diferenciando cuanto corresponde a los costos fijos y cuanto a los costos variables puede resultar complicada, por lo cual se han establecido algunos métodos que facilitan este trabajo, esos métodos son: Método de punto alto – punto bajo, método de diagrama de dispersión y método de regresión usando mínimos cuadrados (Polimeni et. al., 1997).

 

 

Esta clasificación hace referencia a la manera como se acumulan los costos en la producción, existen dos sistemas de costos y para ser escogidos depende de la estructura organizacional de la empresa y la naturaleza del proceso de manufactura; algunas empresas no utilizan específicamente uno de los dos sistemas sino una combinación de ambos (Sinisterra y Rincón, 2017).

2.4.1. Órdenes de producción:

También conocido como órdenes de trabajo, acumula los costos para cada orden o pedido, el mismo que es fácilmente identificable a medida que avanza la producción (Sinisterra y Rincón, 2017).

En la figura 3 se puede observar un ejemplo del sistema por órdenes de producción, como es la elaboración de un mueble a la medida por parte de un carpintero o artesano, quien atendiendo a las especificaciones del cliente producirá este bien.

 

2.4.2. Costos por procesos:

Acumula los costos por departamentos o centros de costos, siendo un departamento una división funcional donde se realiza un proceso de manufactura; es adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes volúmenes, su producción es masiva y el procesamiento es continuo (Polimeni et. al., 1997).

Los centros de costos son centros de responsabilidad, es decir un segmento de una organización en donde existe un responsable de las actividades que se desarrollan, el gerente en este caso es responsable de los costos (Horngren et. al., 2012).

Un ejemplo del sistema de costos por procesos es la fabricación de muebles a gran escala.

 

En la figura 4 se puede observar un proceso de producción de galletas, que corresponde a otro ejemplo de costos por procesos donde se evidencian las diferentes características indicadas en la parte superior.

 

 

 

Esta es probablemente la clasificación más importante de los costos y va a identificar los elementos que lo componen.

2.5.1. Materia prima directa

Materia prima directa: Se conoce con las siglas (MPD), son costos de materiales e insumos que se identifican de forma directa con un producto. Es el elemento al cual se realiza la transformación y es esencial en el proceso de producción (Gamboa y Jiménez, 2023). Por ejemplo: Si producimos un escritorio de madera, la madera sería una MPD, ya que es fácil de identificar y cuantificar en el producto.

2.5.2. Mano de obra directa.

Sus siglas son (MOD), corresponde al costo de los empleados directamente relacionados con la producción. Involucra la remuneración por el esfuerzo humano que se aplica a la materia prima para transformarla (Gamboa y Jiménez, 2023). Por ejemplo: El costo del empleado encargado de cortar la madera y ensamblar el escritorio es parte de la MOD.

Un costo de materiales directos y de la mano de obra directa no solo deben ser una parte integral del producto terminado, sino que deben ser una parte significativa del costo total del producto. Si el costo de un material no es parte significativa se trata de un costo de materia prima indirecta y si el costo de mano de obra no entra directamente en la producción es un costo de mano de obra indirecta (Warren et. al, 1999).

2.5.3. Costos indirectos de fabricación:

Sus siglas son (CIF), son costos requeridos para la terminación de un producto y lo componen los siguientes rubros:

Materia prima indirecta (MPI), materiales que intervienen de forma indirecta en la producción (Gamboa y Jiménez, 2023). Por ejemplo: En la producción de un escritorio el pegante que se utiliza para unir las partes del mismo.

Mano de obra indirecta (MOI), personal de apoyo al proceso de producción (Gamboa y Jiménez, 2023). Por ejemplo: Los supervisores de producción.

Carga Fabril, corresponde a los demás costos necesarios en la producción como: servicios básicos usados para producir, el arrendamiento de fábrica, la depreciación de la maquinaria de fábrica, entre otros.

En la figura 5 se resumen los tres elementos del costo, recordemos que las materias primas son los materiales que se someten al proceso de transformación y pueden ser de dos tipos: materias primas directas (primer elemento del costo) y materias primas indirectas, parte del CIF (tercer elemento del costo). La mano de obra representa el esfuerzo humano requerido para la fabricación de un producto, se clasifica en mano de obra directa (segundo elemento del costo) y mano de obra indirecta, parte del CIF (tercer elemento del costo). Finalmente deben añadirse todos los costos no mencionados anteriormente, pero requeridos en la producción como son, por ejemplo: mantenimiento de la maquinaria, limpieza de la producción, calefacción de la fábrica; catalogados dentro de la carga fabril.

 

 

Con el siguiente ejemplo se facilitará la comprensión de los elementos que componen el costo, supongamos que estamos produciendo pasteles de cumpleaños, cuando pensamos en la receta del pastel seguramente este incluirá ingredientes como los que se observan en la Figura 6 como son: harina, huevos, azúcar, leche, mantequilla; los cuales serían Materia Prima Directa (MPD). También se requiere de implementos que son usados en la elaboración y no son parte del producto, como un batidor, un rodillo los cuales son parte de la Materia Prima Indirecta (MPI) por lo tanto se incluyen como CIF.

 

Para su elaboración se requiere la intervención de un panadero o repostero que se encargue de mezclar los ingredientes, hornearlos y adornar el pastel antes de ser entregado al cliente, en la Figura 7 se puede ver este empleado que al realizar un trabajo directamente relacionado serán parte de la Mano de Obra Directa (MOD)

 

 

Adicionalmente para que el pastel pueda quedar terminado parte del proceso es el horneado, en la figura 8 se observa un horno, el cual tiene un desgaste por el uso que es la depreciación; este rubro es parte de la carga fabril, por lo tanto, un CIF.

 

En el ejemplo mencionado se ha identificado los tres elementos del costo, sin embargo, también se puede ir relacionando cada uno de los rubros con otras clasificaciones de costos. Materias primas directas como la harina, huevos, azúcar, leche, mantequilla son también costos directos dentro de la fabricación del pastel y en cuanto al volumen de producción se catalogan como costos variables pues se irán consumiendo más a medida que crece la producción de pasteles. Si pensamos que al adquirir estos ingredientes sus costos provienen de un documento como es la factura, estos tienen también la calidad de costos reales. En cuanto se refiere a los utensilios requeridos para elaborar el pastel, son costos indirectos dentro de la producción y también son costos variables.

Por su parte, el panadero o repostero conforme a la normativa legal ecuatoriana recibe mensualmente un sueldo, el cual se convierte en un costo fijo, al ser parte de la mano de obra directa se cataloga dentro de los costos directos y es también un costo real pues se cancelará efectivamente un valor al empleado a través de un medio de pago.

El rubro de la depreciación relacionada al horno usado en la producción del pastel, va a depender del método usado para depreciar, si se calcula a través del método de línea recta este costo será fijo pues tendrá el mismo cargo de depreciación por cada año, pero si se calcula por el método de unidades de producción la depreciación será un costo variable ya que el valor será diferente en cada año, este costo es parte también de los costos indirectos.