Los CIF reales se registran en la contabilidad a medida que van ocurriendo o se han utilizado para la producción, para su registro se irán creando diferentes cuentas de CIF durante el período, las mismas que al final deben quedar cerradas y trasladar el total de los CIF reales al costo de la producción.

 

Los cargos por costos indirectos de fabricación provienen de algunas fuentes como lo son: facturas que corresponden a cuentas recibidas de proveedores o por servicios prestados; comprobantes por facturas que fueron canceladas, ajustes que se hayan realizado por servicios que se encuentran pendientes de pago, registros realizados al final del período por depreciaciones o amortizaciones. Las empresas de manufactura utilizan una hoja de costos para analizar los costos indirectos de fabricación y cada departamento también mantiene por separado un auxiliar para el control de los costos incurridos (Polimeni et al., 1997).

 

 

El primero de los componentes de los CIF son las materias primas indirectas , recordemos que para su manejo requerimos del uso de la tarjeta Kardex a través de la cual en la sección de las entradas se registra las compras y devoluciones de materias primas, en la sección de las salidas las utilizaciones de materiales y en la sección de las existencias los saldos que van quedando del inventario.

 

El asiento de registro de utilización de materia prima indirecta es el siguiente:

 

En el débito del registro aparece la cuenta de CIF real, CIF

 

MPI y en el crédito del registro se realiza la disminución de la cuenta de inventario por ser enviado el material a la producción con la cuenta Inventario de materia prima indirecta.

 

El segundo componente de los CIF es la mano de obra indirecta , correspondiente a los trabajadores que realizan funciones dentro de la producción, pero las mismas no están directamente relacionadas con la transformación del producto. Para su registro aprendimos en clases anteriores la elaboración del rol de pagos y rol de beneficios sociales.

 

Dependiendo si los empleados solicitaron o no el pago mensual de sus beneficios sociales será el registro respectivo, en el débito del registro del rol de pagos tendremos varias cuentas auxiliares relacionadas con el CIF: MOI que se crean para cada uno de los ingresos que recibe el trabajador. En el débito del registro tenemos: CIF: MOI-Sueldos; en el crédito aparece el aporte personal al IESS por pagar y la cuenta de bancos. Con respecto al rol de beneficios sociales de la misma manera se crearán cuentas auxiliares del CIF: MOI para cada uno de los beneficios adicionales que se acumulan. El débito del registro será: CIF MOI- décimo tercero, décimo cuarto, fondo de reserva, aporte patronal y vacaciones. En el crédito estarán todas las cuentas de pasivo relacionadas: Décimo tercero por pagar, décimo cuarto por pagar, fondo de reserva por pagar, aporte patronal al IESS por pagar y vacaciones por pagar.

 

E l tercer componente de los CIF es la carga fabril , en la clase anterior aprendimos la distribución de estos rubros, diferenciando la parte que corresponde al costo indirecto de fabricación y la parte que corresponde al gasto. Para realizar los respectivos registros debe considerarse tanto el Impuesto al valor agregado IVA como las retenciones en la fuente respectivas dependiendo del tipo de pago que se realice.

 

Para el registro del arriendo en el débito tenemos la cuenta CIF: Arriendo, IVA por cobrar y en el crédito la retención por pagar y la forma de pago que puede ser mediante el banco o una cuenta por pagar.

 

En el caso de los servicios básicos, ya sea electricidad, agua o teléfono la cuenta usada como registro en el débito es CIF: Servicios básicos e IVA por cobrar si el servicio está gravado con este impuesto y en el crédito si el servicio es privado tendremos la retención por pagar y Bancos si se paga con cheque o transferencia.

 

Para los seguros, en el lado del debe la cuenta es CIF: seguros e IVA por cobrar, en el crédito la retención por pagar y la forma de pago que puede ser Bancos o cuentas por pagar.

 

 

En resumen, si se observan los movimientos que registran las cuentas de CIF reales podemos indicar que se incrementan al momento que ocurre la utilización o servicio respectivo y se acreditan al momento del registro de cierre de estas al final del período.

 

Mantener cuentas separadas para el registro de cada uno de los CIF reales permite que se pueda llevar un control sobre el consumo y costo de estos rubros , de tal manera que se puede ir comparando periódicamente los montos incurridos y se tomarán las acciones pertinentes en caso de detectar incremento en alguno de ellos, también servirá para la elaboración de reportes a la gerencia con un detalle de la composición del CIF los cuales pueden ser aprovechados para la toma de decisiones oportuna.

 

En el siguiente ejercicio realizaremos algunas transacciones primero para la distribución de carga fabril y su respectivo registro durante el mes de abril del 2025 y luego mostraremos el movimiento de una materia prima indirecta, así como un rol de pagos y un rol de beneficios sociales para el mismo mes, con un empleado de mano de obra indirecta.

 

Arriendo de fábrica:

 

El 2 de abril del 2025, se contrata el arriendo de las instalaciones para la Industria "Felices" el mismo que indica que se pagará un valor de $1.200 mensuales de arriendo, el total de metros cuadrados de las instalaciones de oficinas y galpón son 800 m2, se estima que la parte correspondiente al galpón que son 350 m2 se destinará para la producción y el resto para las oficinas. La retención es $120, el arriendo se paga con cheque.

Al momento del registro no olvidar que el arriendo comercial es un servicio gravado con IVA 15%, recordemos que la parte de producción es lo que se registra como un CIF y la parte de administración y ventas como un gasto.

 

Para realizar la distribución de este rubro de carga fabril, tomamos el espacio utilizado por cada área y obtenemos un porcentaje de la siguiente manera:

Producción: 350metros / 800 metros = 43,75%

Administración y ventas: 450 metros / 800 metros = 56,25%

El valor total del arriendo repartimos con base a esos porcentajes:

Producción= $1.200 x 43,75% = $525

Administración y ventas: $1.200 x 56,25% = $675

En la figura 1 se muestra el registro respectivo

 

Servicios básicos:

 

El 12 de abril del 2025, se recibe la factura por consumo de energía eléctrica el valor total de la factura es de $850, el total de kilovatios consumidos son 1.135 se estima que para la planta de producción se consumieron 840 kilovatios y el resto corresponde a las oficinas administrativas y de ventas. La retención es $8,50, se paga con cheque.

La energía eléctrica y agua potable son servicios gravados con IVA tarifa 0%, el servicio telefónico fijo es un servicio prestado por CNT o cualquier otra entidad privada gravado con IVA 15%. La parte correspondiente a producción se registra como un costo indirecto de fabricación y la parte de administración y ventas como un gasto.

 

Se distribuirá la energía eléctrica para cada área con base a los kilovatios consumidos:

Producción: 840 kilovatios / 1.135 = 74,01%

Administración y ventas: 295 kilovatios / 1.135 = 25,99%

El valor de la planilla de energía se distribuye con base en esos porcentajes:

Producción= $850 x 74,01% = $629,07

Administración y ventas= $850 x 25,99% = $220,93

 

En la figura 2 se muestra el registro de los servicios básicos.

 

 

Seguros:

El 15 de abril del 2025, se firma un contrato de seguros el valor total de la factura es de $450, la prima corresponde a $390 el seguro es para las instalaciones totales de toda la empresa, se estima que el 35% corresponde a producción y el 65% administración y ventas. La factura se encuentra pendiente de pago, la retención fue $3,90.

Para el rubro de seguros se debe tomar en cuenta que el valor total de e ste, una parte corresponde a la prima pagada y el resto son costos adicionales e impuestos propios del seguro, el IVA y la retención deben calcularse únicamente sobre el valor de la prima.

 

Con base a la distribución los activos de producción se registran como un costo indirecto de fabricación y los que pertenecen a administración y ventas se registran como un gasto.

Enseguida se presenta la distribución del rubro de seguros:

Producción: $450 x 35% = $157,50

Administración y ventas: $450 x 65% = $292,50

 

En la figura 3 se presenta el registro del seguro

 

 

Depreciaciones:

El 30 de abril del 2025 se registra la depreciación mensual de la maquinaria por el método de unidades de producción. El costo de adquisición es $16.000, el valor residual es el 20% del costo, las unidades de producción totales son 275.000 unidades y las unidades de producción para el año 2025 son 30.000.

 

Para el cálculo de depreciación utilizaremos la siguiente fórmula:

Costo – valor residual / Total unidades de producción

$16.000 - $3.200 / 275.00 = 0,0465455 alícuota de depreciación

Con la alícuota obtenida calculamos la depreciación anual usando las unidades de producción del año 2025:

Depreciación anual = 0,0465455 x 30.000 unidades = $1.396,36

Depreciación mensual = $1.396,36 / 12 = $116,36

 

En la figura 4 se observa el registro respectivo.

 

 

P ara la materia prima indirecta saborizantes utilizada en la fabricación de pasteles durante el mes de abril se contempla una compra de materiales, posteriormente una devolución de esta compra y finalmente la utilización, mismos que están detallados en el Kardex correspondiente a esta MPI.

El movimiento de Kardex y su respectivo registro de utilización se presentan en la Figura 5.

 

 

En cuanto se refiere a la mano de obra indirecta, supondremos que la industria cuenta con un solo empleado de MOI el Sr. Chacón, cuyo sueldo es $610, recibe por horas extras $85 y como bono de antigüedad $100, sus descuentos son el aporte personal al IESS y un anticipo recibido por $183; el empleado solicitó acumular sus beneficios sociales y se paga a través del banco .

 

En la Figura 6 se observa el rol de pagos, rol de beneficios y sus respectivos registros.

 

 

Registro de rol de pagos

 

Rol de beneficios sociales

Registro rol de beneficios Sociales

 

Una vez registrados todos los CIF reales del mes de abril del 2025 al final del mes se debe realizar el asiento de cierre de los CIF , mediante el cual se cargará en la cuenta de Inventario de productos en proceso el costo de todos los CIF reales incurridos en el período y se acreditará cada una de las cuentas de CIF utilizadas en el mes en curso, de tal manera que las mismas quedarán cerradas y con saldo cero.

 

 

En la figura 7 se observa el registro de cierre de los CIF.

 

 

Cabe indicar que al efectuar este registro la cuenta de CIF: MOI es una cuenta general que tiene varios auxiliares para los ingresos y beneficios sociales, al cerrarla de manera global se suman todos estos valores. Todas las cuentas de CIF reales son cuentas temporales en la contabilidad, por lo tanto, deben quedar al final de un período con saldo cero.

Al registrar en la cuenta de inventario de productos en proceso todos los CIF reales incurridos queda cargado el tercer elemento como costo del producto, pues como ya se había mencionado en clases anteriores esta cuenta reúne durante el proceso productivo a los tres elementos del costo para llegar a determinar cuál es el costo total de lo que se produjo durante un período, cuando la cuenta de inventario de productos en proceso ya ha registrado todos los costos incurridos significa que el producto ha pasado por todas las etapas del proceso productivo y se encuentra terminado, pudiendo conocer cuál fue el costo del bien y a partir de ese costo poder establecer más adelante el precio de venta respectivo.

 

Luego de haber aprendido el tratamiento de los tres elementos del costo realizaremos la aplicación de estos al sistema por órdenes de producción.

 

Para este fin partiremos por detallar las principales características que tiene un sistema de órdenes de producción, las mismas que son:

• Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente
• Se utiliza una hoja de costos para sumar los costos de cada orden de trabajo
• Se debe identificar con claridad los costos de cada orden, acumulando los mismos de acuerdo con la manera como se utilizaron en la fabricación de cada pedido.
• Se identificará una cuenta de inventario de productos en proceso para cada orden de producción o trabajo que se fabrique (Polimeni et al., 1997).

 

 

Para comprender mejor el sistema por órdenes de producción, explicaremos un ejemplo de confección de un traje a la medida por un sastre, en donde existirá una orden de trabajo por cada uno de los trajes que se confeccionen para los clientes, para cada orden se deberá identificar los materiales directos utilizados como por ejemplo la tela, se considerará la mano de obra directa que son las horas usadas por el sastre para la elaboración y los diferentes rubros de costos indirectos de fabricación como son: agujas usada en el trabajo, energía eléctrica para funcionamiento de la máquina de coser, depreciación de la máquina de coser, entre otros.

En la figura 1 observamos gráficamente este ejemplo.

 

La hoja de costos es un documento contable que permite acumular los costos requeridos para cada orden de producción, al realizar su liquidación mostrará el costo total y costo unitario del bien que se está fabricando de esta manera se podrá evaluar en cuál de los elementos se ha necesitado mayor inversión y esto ayudará a la optimización de costos, se convierte también en un instrumento de control para medir la eficiencia de la producción y tomar decisiones estratégicas sobre esta.

 

Para aplicar el sistema de órdenes de producción se puede llenar la hoja de costos utilizando costos reales tanto para materia prima directa, como para mano de obra directa y costos indirectos de fabricación o también con el uso de costos predeterminados para mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

 

Durante las clases aprendidas hemos aprendido como trabajar los elementos del costo usando costos reales, por lo tanto, ese será el método que aplicaremos para completar las hojas de costos.

En la figura 2 se resumen los datos de la hoja de costos

 

 

Dependiendo de las necesidades e información que tiene cada una de las empresas de manufactura el formato de la hoja de costos puede diferir sobre todo en la parte de los datos que contiene su encabezado, entre los principales se encuentran los siguientes: Nombre de la empresa, número de la orden, fecha de inicio y fecha de terminación de la orden, detalle del producto que se está fabricando con sus principales estipulaciones, cantidad de productos que se está elaborando.

 

En cuanto se refiere la parte principal de su información presenta tres secciones: la primera sección para mostrar la información sobre la materia prima directa, donde los datos fundamentales son: cantidad de MPD utilizada, costo unitario del material y costo total.

La segunda sección corresponde a los datos de mano de obra directa, estará una columna para indicar el número de horas trabajadas por estos empleados en la orden, otra para el valor hora de cada empleado y una tercera para el costo total y la tercera sección muestra la información sobre los costos indirectos de fabricación con un detalle del tipo de costo, su costo unitario y costo total. En esta parte se incluirán todos los componentes del CIF real: Materias primas indirectas utilizadas, mano de obra indirecta y los diferentes rubros de carga fabril como son: arriendo, servicios básicos, seguros, depreciaciones, entre otros.

En la figura 3 observamos un formato de la hoja de costos.

 

Para el llenado de la hoja de costos procedemos de la siguiente manera:

Materia prima directa: Se registrarán las utilizaciones de estos materiales que se hayan realizado para la producción de la orden, los datos se tomarán de la tarjeta Kardex de la sección salidas, en donde se registra en cantidad, costo unitario y costo total los usos de materia prima directa considerando el costo promedio que tiene la sección de existencias.

 

Mano de obra directa: Su información proviene tanto del rol de pagos como del rol de beneficios sociales y corresponde a aquellos trabajadores que intervienen de forma directa en la producción del bien, se sumará entonces todos los ingresos de los empleados: sueldos, horas extras y cualquier ingreso adicional de carácter mensual, más los beneficios sociales: décimo tercero, décimo cuarto, fondo de reserva, aporte patronal y vacaciones; el total representa el costo real de MOD, este costo se divide para 240 (30 días trabajados por 8 horas diarias) para obtener el costo por hora de MOD. En cuanto se refiere a las horas trabajadas estas son tomadas directamente de las boletas de trabajo, donde se especificará el número de horas utilizadas para cada orden de producción.

 

Costos indirectos de fabricación: Corresponde a los costos de CIF reales para cada orden, para el caso de materia prima indirecta los datos se toman de la tarjeta Kardex, de la sección de las salidas, trasladando la cantidad, costo unitario y costo total de la MPI usada en la orden respectiva.

 

Para mano de obra indirecta, se sumará del rol de pagos y rol de beneficios sociales: los ingresos por sueldos, horas extras y cualquier ingreso adicional de carácter mensual, más los beneficios sociales: décimo tercero, décimo cuarto, fondo de reserva, aporte patronal y vacaciones; el total representa el costo real de MOI, este costo se divide para 240 (30 días trabajados por 8 horas diarias) para obtener el costo por hora de MOI.

Para los rubros de carga fabril, luego de efectuar la distribución como ya se aprendió en clases anteriores, del valor establecido como costo existirá un dato adicional que permitirá repartir para la orden en particular el valor que corresponde como CIF en cuanto a arriendos, servicios básicos, seguros, depreciaciones.

 

Enseguida vamos a desarrollar un ejercicio para aprender el llenado de la hoja de costos, la Industria “Dulces S.A.” dedicada a la producción de paletas de dulce, durante el mes de junio de 2025 produce en la orden No. 105 la cantidad de 900 paletas considera como materia prima directa el azúcar y como materia prima indirecta los colorantes, cuenta con un operario de fábrica que es parte de la mano de obra directa y con un supervisor de fábrica que es mano de obra indirecta. Como rubros de carga fabril intervienen los servicios básicos y la depreciación de la maquinaria.

A continuación, se presentan los movimientos para las materias primas en las respectivas tarjetas Kardex. En la figura 4 se muestran los Kardex.

 

 

Para el operario de fábrica y el supervisor, se preparó el rol de pagos y rol de beneficios sociales del mes de junio, considerando los sueldos y horas extras como ingresos y que los empleados solicitaron el pago acumulado de sus beneficios sociales. Con color amarillo se identifica el costo de MOD y con color verde el costo de MOI que es parte del CIF.

En la figura 5 se presentan estos documentos.

 

 

Se incurrió en costo de energía eléctrica por un total de $740 que corresponden a 1250 kilovatios consumidos, el área de producción utilizó 910 kilovatios y las áreas de administración y ventas 340 kilovatios.

La depreciación de la maquinaria se calculó con base a estos datos: Costo de la maquinaria $98.700, valor residual $10.200, unidades de producción totales 118.000.

 

Como datos específicos para la orden de producción No. 105 se presentan los siguientes:

 

• Se utilizaron 240 kilos de azúcar y 175 litros de colorantes
• Los empleados trabajaron para la orden las siguientes horas: Operario 85 horas y supervisor de fábrica 64 horas.
• Para esta orden se asignó el 15% del costo de energía eléctrica.
• Para el mes de junio las unidades producidas por la maquinaria son 900 unidades.

 

Antes de realizar el llenado de la hoja de costos, se requiere obtener el costo tanto de MOD como de MOI, a continuación, se detallan los mismos:

MOD: Rol de pagos = $725

Rol beneficios=$278,27

Total=$1.003,27 /240 = $4,18 c/hora

MOI: Rol de pagos = $697

Rol beneficios= $210,98

Total=$907,98 /240 = $3,78 c/hora

 

Calcularemos también la distribución de los rubros de carga fabril:

Energía área de producción= 910/1.250= 72,8%

Energía áreas de administración y ventas= 340/1.250= 27,2%

CIF energía eléctrica= $740 x 72,8% = $538,72

CIF para la orden No. 105= $538,72 x 15%= $80,81

 

Depreciación de la maquinaria= Costo – Valor residual / Unidades producción totales

Depreciación maquinaria= $98.700 - $10.200 / 118.000 = 0,75 alícuota depreciación

Depreciación para la orden No. 125 = 0,75 x 900 unidades = $675

 

Enseguida procedemos a llenar la hoja de costos, se identifica cada parte de esta con un color para comprender mejor de donde fueron tomados los datos, con azul la MPD cuyos valores se han tomado del Kardex respectivo de las salidas, con amarillo los costos de MOD que incluye el valor hora calculado en la parte anterior y las horas trabajadas para la orden y con verde los costos de CIF: los colorantes al ser MPI se tomaron del Kardex de las salidas, la MOI se calculó el valor hora y se consideraron las horas trabajadas y la carga fabril conforme a cálculos efectuados anteriormente.

 

En la figura 6 se presenta la hoja de costos de la orden No. 105.

 

Únicamente las hojas de costos que se han completado y que cuentan con los tres elementos del costo están en condiciones de resumirse para obtener el costo total y costo unitario.

El costo total de producción es la suma de lo invertido en materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, con este total se divide para el número de unidades producidas en la orden y se obtiene el costo unitario.

Si al final de un período existen órdenes de producción que no se han completado todavía la suma de los costos utilizados en esas órdenes serán parte del inventario final de productos en proceso de ese período.

El total del costo de las órdenes de producción completadas en un período será trasladado a la cuenta de inventario de artículos terminados.

 

Con el ejercicio que trabajamos al concluir la orden No. 105, se observa que el resumen totaliza los costos de cada uno de los rubros para obtener el costo total de producción, al dividir para las 900 unidades que se fabricaron, el costo de cada paleta de dulce es $2,29. Adicionalmente debería realizarse el registro de transferencia a artículos terminados para lo cual debitamos la cuenta de Inventario de artículos terminados por el costo de $2.057,78 y acreditamos la cuenta de Inventario de productos en proceso por el valor de $2.057,78.

Una vez que obtenemos el costo unitario para la orden, a partir del mismo se podrá considerar los respectivos gastos incurridos y un porcentaje de rentabilidad para poder llegar a la determinación del precio de venta del producto.

 

Los artículos terminados en cada orden están listos para ser vendidos y su costo de ventas será el número de unidades que se vendan multiplicadas por su respectivo costo unitario obtenido del resumen de la orden.

Las unidades terminadas pasan a un nuevo control a través de la apertura de tarjetas Kardex, donde se realizará el movimiento de existencias trasladando las unidades que se concluyen por su respectivo costo unitario y más adelante se registrarán movimientos en las salidas cuando el producto se venda a los clientes; si existieran unidades que aún se mantienen con saldos al final del período su valor será parte del inventario final de artículos terminados.

 

De esta forma se concluye el flujo y proceso de costos, iniciando por la adquisición de materiales mediante el uso de las cuentas de Inventarios de materias primas, siguiendo con el proceso productivo donde se cargaron a la cuenta de Inventario de productos en proceso los tres elementos del costo y al final se usa la cuenta de Inventario de artículos terminados para aquellos bienes que están listos para venderse.