Por la cantidad de unidades que se procesan dentro de un sistema de costeo por procesos, sería imposible pensar que todas las unidades producidas sean perfectas. Es así que todas, como dice Polimeni (1997): “ las unidades dañadas, defectuosas, materia de desecho o desperdicio también deben contabilizarse bajo un sistema de acumulación de costos por procesos.”

En este concepto el autor aclara sobre algunos tipos de unidades que no son precisamente parte de la producción eficiente y normal.

Por ejemplo las unidades defectuosas, donde el mismo autor ratifica que estas no cumplen estándares de producción, no obstante se pueden reprocesar, claro en este caso se debe incurrir en MPD o MD o CIf adicionales para que queden aptas para la venta.

Se habla también del material de desecho, que es, materia prima que se ha convertido en residuo de la producción y se puede utilizar en un proceso de producción diferente al principal o también se puede vender a terceras personas.

Los desperdicios en cambio son, es el material que queda luego de la producción y ya no se les puede dar otro uso ni tampoco se pueden vender a terceras personas.

La unidades dañadas como menciona Horngren (2014) son: “son las unidades producidas, indistintamente de que estén total o parcialmente terminadas, que no cumplen las especificaciones que requieren los clientes como unidades aceptables, y que se descartan o se venden a precios reducidos.”

En cambio para Polimeni (1997), las unidades dañadas son:” Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades dañadas, éstas se sacan de

la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellas.”

Zapata (2016), al respecto menciona: “ En otros casos las unidades presentan daños irreversibles que obligan a desecharlas, cualquier caso, perjudica la inversión.”

No obstante en este sentido Horngren (2014), menciona que hay unidades defectuosa normales y anormales; la diferencia básica, es que las primeras son inherentes a un proceso de producción eficiente y las otras no los son, es decir, un proceso de producción por más eficiente que se considere, siempre incluirá en sus resultados producción defectuosa normal, que no se pueden evitar, no obstante la producción defectuosa anormal es evitable y controlable.

El objetivo de estos ejercicios es encontrar el costo de las unidades dañadas, para ello (Polimeni,1997), menciona que existen dos métodos:

1. La teoría de la negligencia, dice que las unidades dañadas se deben tratar como si nunca hubieran entrado en producción, por lo tanto las unidades equivalentes disminuyen y el costo unitario sube. En esta teoría el costo de las unidades dañadas es absorbido por las unidades buenas y tampoco puede diferenciarse los costos de las unidades dañadas normales y anormales.
2. Deterioro como un elemento del costo por separado: gracias a este método, se trata a las unidades dañadas como un costo diferente en el departamento en el que ocurre el deterioro; las unidades dañadas se consideran parte de la producción.

A lo largo de este documento se utilizará el segundo método por considerarlo que cumple con los objetivos de nuestro aprendizaje.

Informe de costos

En el departamento “A” en cuanto al flujo de unidades, se observa que el único cambio que existe respecto a formatos anteriores, es que dentro de las unidades contabilizadas se incluyen, las unidades con deterioro normal y anormal. El momento del cálculo de las unidades equivalentes, éstas, se calculan al 100% debido a que el punto de inspección se realizó al final de la producción en proceso, la misma que estaba terminada al 40%.

Los costos contabilizados incluyen los costos del inventario inicial y los costos agregados en el período. En este ejemplo se utilizó el sistema promedio ponderado , por lo que es costo de las unidades equivalentes resultan de dividir el costo a contabilizar para las unidades equivalentes.

 

Al calcular los costos contabilizados, se procede de igual manera que se lo venía haciendo; el costo unitario equivalente multiplicado por las unidades equivalentes, con la diferencia que ésta vez se incluyen la unidades dañadas del deterioro normal y las unidades dañadas del deterioro anormal, las primeras se incluyen dentro de las unidades terminadas y transferidas y las segundas se incluyen en el inventario final de producción en proceso.

En el caso del departamento “B”, las consideraciones son iguales que al departamento “A”, con algunas particularidades:

En cuanto al flujo de unidades, se consideran las unidades dañadas tanto del deterioro normal como del deterioro anormal.

Las unides equivalentes se calculan tomando en cuenta el grado de avance del inventario final de producción en proceso 60% y el punto de inspección que sucede antes de terminar la producción en proceso, sucede al 40%, por ello que las unidades dañadas, en cuanto a costos de conversión están a éste porcentaje.

Los costos a contabilizar incluyen los costos anteriores, que son, los costos de las unidades que se transfirieron del departamento “A”, estos incluyen los costos de las unidades terminadas y el costo de las unidades que tienen un deterioro normal ( USD 174.600 + USD 29.100). Dentro de los costos contabilizados se incluyen los costos de las unidades terminadas y transferidas, el de las unidades del inventario final de producción en proceso y el de las unidades dañadas con deterioro normal y anormal.

Los costos conjuntos surgen en procesos productivos donde, a partir de una misma materia prima y un mismo proceso de fabricación, se obtienen múltiples productos simultáneamente. Para comprender mejor esta parte de la asignatura se definen ciertos términos necesarios de comprender.

Por ejemplo Horngren (2014) presenta las siguientes definiciones:

“Costos conjuntos: son aquellos costos de un proceso de producción que generan diversos productos de manera simultánea. Considere la destilación de carbón, la cual da lugar, al coque, el gas natural y otros productos.

El punto de separación: es la coyuntura en un proceso de producción en la que dos o más productos se vuelven identificables por separado.

Los costos separables son todos los costos —manufactura, marketing, distribución, etcétera— en los cuales se incurre más allá del punto de separación, y que son aplicables a cada uno de los productos específicos identificados en el punto de separación.”

Zapata (2015) menciona al respecto:

“Pero si de una misma línea base de producción se derivan varios productos principales y algún producto secundario, se aplicará el tratamiento contable y el costeo denominado costeo conjunto.

Costos separables y propios son los costos del proceso o procesos adicionales luego del punto de separación atribuible a un producto identificado.

Productos principales, llamados también coproductos, pueden requerir o no procesos adicionales para ser comercializados o vendidos en el punto de separación, generalmente es la razón de ser de la industria. Tiene un precio de venta alto comparado con el subproducto.

Subproducto, opcionalmente se denominan productos secundarios o marginales, se derivan del proceso conjunto y es inevitable, pueden tener un precio de realización bajo comparado con el producto principal, en ocasiones tienen precio de venta cero.

Polimeni (1997) menciona a respecto: “Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y /o proceso de manufactura. Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.”

Ejemplo: La empresa de refinación de petróleo “Refimax”, produce tres productos: gasolina extra, combustible para avión y parafinas. De 820000 galones de petróleo se obtuvieron: 250 000 galones de gasolina extra; 360 000 galones de combustible para aviones y 210000 galones de parafinas.

Adicionalmente se conoce los siguientes datos de sus costos:

Los costos del departamento uno corresponde a los costos conjuntos y son los que se distribuirán a través de cualquiera de los tres métodos que para tal efecto existen. Los costos del departamento 2, 3, y 4 son costos que se incurrieron y son adicionales a los costos conjuntos, para producir cada uno de esos productos, luego del punto de separación.

Los subproductos de acuerdo a Polimeni (1997): “son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o productos conjuntos.”

De acuerdo a Horngren (2014), hay dos métodos para la contabilización de los subproductos : “el método de producción y el método de las ventas. El primero reconoce los subproductos en los estados financieros en el momento en el que se termina la producción. El segunda demora el reconocimiento de los subproductos

hasta el momento de la venta.

<

Ejemplo, una empresa de que procesa madera, y produce madera de alta calidad y aserrín, los siguientes son los datos de su producción:

A continuación, se presentan el estado de resultado utilizando los dos métodos

Para aplica o asignar los costos conjuntos, existen algunos métodos, (Polimeni,1997) menciona tres:

• El método de las unidades producidas, que se lo realiza en función del volumen;
• El método del valor de mercado en el punto de separación
• El método de método del valor neto realizable.

El objetivo de cualquiera de estos métodos es determinar que valor de los costos conjuntos se deben asignar a los productos resultantes en el punto de separación

A. METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS

Si tomamos el caso del ejemplo anterior la asignación de costos se la debería realizar tomando en cuenta la siguiente fórmula

$Costo Conjunto asignado=\frac{Producción por producto }{Total de productos conjuntos }x Costo Conjunto$

Para el ejemplo planteado sería:

Gasolina = $\frac{250000}{820000}x186000=USD \mathrm{56.707,32}$

Combustible avión = $\frac{360000}{820000}x186000=USD \mathrm{81.658,54}$

Parafinas = $\frac{210000}{820000}x186000=USD \mathrm{47.634,14}$

Al final el costo de cada uno de los productos sería

Ventaja de este método es muy fácil y simple, pero no exacto. La desventaja es que se consideran a todos los productos como homogéneos y no se considera su capacidad individual (como productos) para generar ingresos.

B. VALOR DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACION

Este, es considerado por muchos defensores, como el mejor método y por lo tanto el que más se utiliza.

La fórmula para asignar los costos conjuntos es:

$Asignación costos conjuntos \frac{Valor total de mercado de cada producto }{Valor total de mercado de todos lo productos }X Costos conjunto$

Ejemplo : la empresa procesadora de cacao, “FABRICACO”, presenta los siguientes datos de sus producción.

De 100 toneladas de cacao, se obtienen: 55 toneladas de manteca de cacao; 30 toneladas de polvo de cacao y 15 toneladas de licor de caco (pasta densa). Si se considera que el valor de mercado de cada tonelada, respectivamente es USD 7000, USD 6000 y USD 3000 respectivamente. Además se conoce que los costos conjuntos de procesar el cacao hasta el punto de separación son USD 350 000

Calcular el costo de producción final de cada uno de los productos.

El primer paso es encontrar el valor total de mercado y de cada producto

Luego se asignan los costos conjuntos, tomando en cuenta que hay que calcular la proporción del valor total de mercado y cada uno de sus productos, por ejemplo USD 385000/USD 610 000 = 0,63

Luego se calcula el valor total del producto, sumando el costo asignado al costo de producción diferenciado para cada producto

C. METODO DEL VALOR NETO REALIZABLE

Casi siempre es complicado calcular el valor de mercado en el punto de separación, debido a que hay productos que consumen más costos adicionales para terminarse de producir. En este sentido, se estima un valor de mercado hipotético para cada producto y se sigue con el mismo procedimiento anterior.

Se va a estimar para este ejemplo

La formula para calcular los costos asignados es:

• $Asignación costos conjuntos \frac{Valor total hipotéctico de mercado de cada producto }{Valor total hipotético de mercado de todos lo productos }X Costos conjunto$

Primero se calcula el valor de mercado hipotético final y total, el mismo que es igual a la diferencia entre el valor de mercado total y final menos los gastos adicionales y los gastos de venta.

Luego se calcula la asignación y el valor total de producción.

Tómese en cuenta que al sumar los costos adicionales, se suman aquellos que corresponden solo a la producción, no se incluyen los gastos de ventas.

La principal ventaja de estos dos últimos métodos, es que toman en cuenta la capacidad generadora de ingresos de cada producto y en función de esto se asignan los costos conjuntos.