Los estándares de los costos indirectos de fabricación, al igual que los de la materia prima directa o de mano de obra directa, se los elabora de manera similar, sin embargo, los procedimientos son diferentes.

Al respecto Hargadon (1996) menciona:

El cálculo de los estándares de calidad y precio para los costos generales se hace de manera ya discutida para el cálculo de la tasa predeterminada. Solamente la terminología cambia un poco: la tasa predeterminada, se convierte en tasa estándar; la tasa estándar resulta de dividir el presupuesto de costos generales por el nivel de producción estándar (o capacidad estándar).

$\frac{Costos Generales de fabricación presupuetados }{Nivel de producción Estándar }=Tasa Estándar$

El nivel de producción se basa en uno de los tres criterios de capacidad (práctica, normal o presupuestada) y se expresa en la unidad que mejor refleje la relación entre la incurrencia de los costos generales y la actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los productos fabricados (unidades de producto, horas de mano de obra directa, horas máquina, etc.)

Sobre el mismo tema Polimeni (1997) expresa:

Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto de fabricación se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricación variable cambiará en proporción directa a los niveles de producción, el costo indirecto de fabricación variable por unidad se mantendrá constante dentro del rango relevante. El total de costos indirectos de fabricación fijos permanecerá constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante.

En consecuencia, la aplicación de los costos indirectos de fabricación variables para los productos y el análisis final de variaciones son muy similares a la asignación de los materiales directos y de la mano de obra directa a los productos, puesto que los tres costos son variables. Sin embargo, la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos a los productos por el hecho de que es un costo fijo exige un análisis especial de la variación.

Zapata (2016), “La tasa estándar de los CIF resulta clave en la determinación del costo estándar de cualquier unidad de producción… Cuando los datos están completos se podrá elaborar el presupuesto estándar de los CIF hasta llegar a la determinación de la tasa estándar (Tst) que se podrá evidenciar a través de dos derivadas que son la tasa fija (TstF) y a tasa variable (TstV).”

Esta claro, que, para determinar el estándar de los costos indirectos de fabricación, se lo tiene que realizar tomando en cuenta, un calculo para el estándar de costos indirectos de fabricación variables y otro cálculo para el estándar de costos indirectos de fabricación fijos. Ya que cuando se habla de costos variables, estos por su naturaleza, se pueden asignar tomando en cuenta un amplio rango de bases de asignación; en cambio cuando se trata de los costos fijos el número de bases de asignación es limitado.

Ejemplo:

La empresa Manufacturas Nacionales, presenta la siguiente información

La tasa de asignación de los costos indirectos de fabricación se lo hará en función de las horas de mano de obra directa

Por lo tanto, la tasa de asignación de los CIF variables será:

$Tasa de asignación \frac{Cif Varibles }{Horas de mano de obra directa}$

$Tasa de asignación \frac{6600 }{6000 }=USD \mathrm{1,10} \$ por cada hora de MOD$

La tasa de asignación de los CIF fijos: será

$Tasa de asignación \frac{Cif Fijos }{Horas de mano de obra directa}$

$Tasa de asignación= \frac{36000 }{6000 }=USD6 \$ por cada hora de MOD$

La tasa total de asignación de los CIF totales será:

$Tasa de asignación \frac{Cif Totale }{Horas de mano de obra directa}$

$Tasa de asignación= \frac{426000 }{6000 }=USD\mathrm{7,10} \$ por cada hora de MOD$

La hoja de estándares es la siguiente

El calculo del costo total estándar por unidad sería así:

Precio de materia prima directa : USD5 por metro

Materia prima directa: 2 metros por unidad

Precio de la MOD USD 8 por cada hora de MOD

Horas necesarias 3 horas de MOD por unidad

Tasa CIF Variables USD 1,1 por cada hora de MOD

Tasa CIF Fijos USD 6 por cada hora de MOD

Producción esperada a capacidad normal2000 unidades

Horas de MOD a capacidad normal6000 horas de MOD

El calculo del costo total estándar por unidad sería así:

Materia prima directa: USD 5 * 2 metros = USD 10

Mano de obra directa : USD 8 *3 horas = USD 24

CIF Variable USD 1,10 * 3 = USD 3,30

CIF fijo USD 6 * 3 = USD 6

Total costo estándar por unidad = USD 55,30

Cuando se comparan los estándares de los CIF con los costos reales, se generan ciertas variaciones que se deben calcular, esto debido a que en la realidad los costos indirectos de fabricación pueden tener diferentes niveles de valores como base de asignación, por ejemplo las horas de mano de obra permitidas ( 5 580 horas) , reales ( 5 850 horas) y normales (6000 horas) , esto ocasiona que se realice un presupuesto flexible contemplando estos parámetros.

Con esto diferentes niveles se tienen que asignar los valores de los CIF variables. De los CIF fijos no, porque el valor de estos está dentro del rango relevante.

PARA TABLA CON IMAGEN

Con estos datos se va a calcular las variaciones de los CIF, utilizando los tres métodos más conocidos:

1. Análisis de los CIF con base en una variación
2. Análisis de los CIF con base en dos variaciones
3. Análisis de los CIF con base en tres variaciones

Dentro de estos tres métodos se tomarán en cuenta los siguientes cálculos:

• Se calcularán las variaciones en la tasa y la eficiencia de los CIF variables, y variaciones de presupuesto y de capacidad de los CIF fijos.
• Variaciones de eficiencia, de presupuesto y capacidad
• Variaciones de presupuesto y capacidad

Cualquier enfoque que se utilice, generará el mismo resultado.

Como lo manifiesta Zapata (2016): “ los presupuestos de costos indirectos basados en la capacidad normal de producción se preparan para un solo nivel y se denominan fijos o estáticos y se amalgama la diversidad de productos a través de expresar la producción física, por ejemplo en horas-hombre”.

a). ANALISIS DE LOS CIF CON BASE EN UNA VARIACION

En el costeo normal se comparan los CIF reales y los CIF aplicados, éstos últimos se calculan multiplicando la tasa presupuestada (estándar) por la base asignación real, en cambio en el costeo estándar los CIF aplicados estándar se calculan, multiplicando la tasa estándar por la base de asignación permitida.

La fórmula de cálculo sería así

$\left(Variación total de los CIF \right)= \left(CIF reales \right)- \left(CIF aplicados \right)$

$\left(CIF aplicados \right)= \left(Tasa estándar \right)* \left(Base de asignación permitida\right)$

Aplicando al ejemplo que se está resolviendo:

$\left(Variación total de los CIF \right)= \left(CIF reales \right)- \left(CIF aplicados \right)$

$\left(Variación total de los CIF \right)= \left(USD 42 495\right)- \left(USD 39618\right)$

$\left(Variación total de los CIF \right)= USD 2877 \left(D\right)$

USD 39 618 = USD 7,10 * 5 580 hora mod (permitidas)

b). ANALISIS DE LOS CIF CON BASE EN DOS VARIACIONES

Cuando se habla de dos variaciones, se lo hace desde el punto de vista de la variación del presupuesto y una variación del volumen de capacidad.

b.1) Variación del presupuesto controlable

La ecuación para la variación de presupuesto es

(Presupuesto controlable)=(CIf reales)-(CIf presupuestadas con base de asignación permitida)

(Presupuesto controlable)=(USD 42 295)-(USD 42138 )

(Presupuesto controlable)=USD 357 (D)

b.2) Variación del volumen de producción

La ecuación para la variación del volumen de producción es:

(Variación del volumen de producc.(denominador)) =((Horas de MOD de denominador)- (Horas permitadas de MOD))*( Tasa estándar de aplicación CIF fijos )

(Variación del volumen de producc.(denominador)) =((6000 horas)- (5580))*(USD 6 )

(Variación del volumen de producc.(denominador)) =2520 (D)

(6000 * 6) – (5580 *6) = 2520 (D)

c). ANALISIS DE LOS CIF CON BASE EN TRES VARIACIONES

Las tres variaciones se refiere a: del presupuesto salen dos variaciones, en precio (gasto) y de la eficiencia y la otra variación es el volumen de producción.

c.1) Variación del precio, cuya fórmula de cálculo es:

Variación del precio(gasto) = $\left(CIf reales \right)-CIF presupuestados en base de asignación real$

Con datos del ejemplo:

Variación del precio(gasto) = USD 42 495$-$ USD 42 435

Variación del precio(gasto) = USD 60 (D)

C.2) Variación de la eficiencia

La fórmula de calculo es la siguiente:

Variación de la eficiencia= (5850 horas de Mod- 5 580horas de MOD ) * 1,10 por H

Variación de la eficiencia = USD 297 (D)

C.3) Variación del volumen de producción

La variación combinada del precio y de la eficiencia es igual a variación del presupuesto.

Variación del precio _____________________USD 60 (D)

Variación de la eficiencia ________________USD 297 (D)

Variación del presupuesto ______________USD 357 (D)

A continuación, se presenta una tabla resumen de todas las variaciones:

A continuación, se presenta una tabla resumen de todas las variaciones: Tabla 3

La variación total de los CIF, así como también la variación de eficiencia y el precio de la MOD se deben contabilizar contra el Costo de ventas.

Sin embargo, la NIC 2, dice que los costos de producción anormales, no deben incluirse en el costo de ventas, sino que deben registrarse directamente a los gastos de período.

Cuando se esta hablando de producción anormal, se refiere a cualquier gasto derivado de ineficiencias que exceden en los niveles esperados en condiciones normales de operación.

Ejemplo

Para registrar las variaciones de los costos indirectos de fabricación:

Costos indirectos de fabricación aplicados - 43,920

Variación de la eficiencia de los costos indirectos de fabricación - 48

Variación del volumen de producción de los costos indirectos de fabricación - 1,632

Control de costos indirectos de fabricación - 45,600

1. Una variación
2. Dos Variaciones
3. Tres variaciones

UNA VARIACION

CIF Aplicados = Horas estándar permitidas de MOD * Tasa estándar de aplicación CIF

CIF Aplicados= 30 000 * 4 $ / hora

CIF Aplicados= 120 000

Variación CIF = CiF Reales – CiF aplicados

Variación CIF = 140 000 – 120 000

Variación CIF = 20 000 (D)

DOS VARIACIONES

• Presupuesto Controlable

Variación CIF= CIF reales – CIF presupuestados en base a las h estándar permitidas

CIF presupuestados:

Variables: 30 000 * USD 3 = USD 90 000

Fijos : USD 25 000

Total: USD 115 000

Variación CIF= CIF reales – CIF presupuestados en base a las h estándar permitidas

Variación CIF= 140 000 – 115 000

Variación CIF= 25000 (D)

• Variación del Volumen de producción

Horas de MOD del denominador = $\frac{CIF fijos presupuestados}{Estándar de aplicación fijo de CIF }$

Horas de MOD del denominador = $\frac{25000}{1}$ = 25 000

Variación volumen de producción = ( 25000-30000) *1 $/hora

Variación volumen de producción = USD 5000 favorable

TRES VARIACIONES

1. Variación el precio (gasto)
2. Variación de la eficiencia
3. Variación del volumen de producción (igual al método de dos variaciones)

Variación del precio

Variación CIF = CIF reales – CIF presupuestados en H reales de MOD

CIF presupuestados en Horas reales de MOD

CIF Variables : 30250 *3 = 90750

CIF Fijos : 25000

Total : 115750

Variación CIF = 140 000 – 115 750 = 24 250 (D)

Variación de la eficiencia

Variación de la Eficiencia = (30250-30000) *3 = 750 (D)

La empresa Productora Nacional, produce un pequeño recipiente de plástico; y para su fabricación necesita 0, 5 kilos y cada kilo se ha determinado un costo de USD 4. Para su fabricación se utilizan 0,55 horas y el costo por hora de un obrero es de USD USD 2,70. Además se conoce que el presupuesto de horas hombre trabajadas será de 15000 y que los CIF variables son de USD 90000 y los CIF fijos son de USD 105 000.

Determinar los estándares para cada elemento del costo.