El estado de costos de producción es un informe contable-financiero de uso interno en la empresa, en el cual se resume el proceso de transformación de los tres elementos del costo —materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación— en productos terminados, durante un período determinado.

Asimismo, la línea final de este informe muestra el costo de los bienes vendidos, el cual constituye un insumo indispensable para la elaboración del estado de resultados y, a su vez, es fundamental para determinar la ecuación contable reflejada en el estado de situación financiera.

Figura 1

Flujo de producción en industria

El formato del estado de costos de producción, estructura de una manera ordenada y con una secuencia lógica todo el proceso de producción.

1.2.1. Cálculo de la materia prima directa (MPD)

En la primera parte, este reporte contable-financiero, calcula la materia prima utilizada, a través de la siguiente fórmula:

Se debe tomar en cuenta que, en el rubro compra de MPD, se deben incluir todos aquellos rubros que son necesarios para que esa MPD llegue a su lugar de destino, de acuerdo a la NIC 2: Precio de compra, descuentos, aranceles de importación, costo de transporte, costo de carga y descarga, otros costos atribuibles. (IASB,2023)

1.2.2. Costo de producción incurridos

Figura 2

Personas trabajando en empresa industrial

A continuación, se determinan los costos de producción: al valor de la materia prima utilizada se incorporan los costos de la mano de obra directa (MOD) y los costos indirectos de fabricación (CIF), cuya integración da como resultado el costo total de producción incurrido en el período.

Por su parte, la MPI se calcula mediante un procedimiento similar al utilizado para determinar la MOD, adaptando los criterios según la naturaleza indirecta de las labores; de la siguiente manera:

1.2.3. Costo de productos terminados

En esta sección el formato calcula el costo de los productos terminados, comenzado con el costo de producción incurrido al que le suma el inventario inicial de producción en proceso y le resta el inventario final de producción en proceso. Así:

1.2.3. Costo de los productos vendidos

En esta última sección se calcula el costo de los bienes vendidos, comenzando con el costo de producto terminado, al que se adhiere el costo de inventario inicial de producto terminado y se le resta el costo del inventario final de producto terminado. Así:

Cabe señalar que este último rubro obtenido se traslada directamente al estado de resultados, donde a su vez servirá para calcular la utilidad bruta.

Ejemplo: La Compañía manufacturera “Produtotal” presenta los siguientes datos del departamento de contabilidad de costos al 31 de diciembre del 2025 en dólares de los EEUU.

Además presenta la siguiente información:

Se requiere elaborar el estado de costos de producción y el estado de resultados

Para comprende de mejor manera la Contabilidad de Costos, es necesario establecer la relación que existe entre el Estado de Costos de Producción y Ventas y los estados financieros básicos.

Si bien es cierto el primero se considera un reporte financiero secundario, es decir solo utilizado para la gestión interna de una empresa; su correcta elaboración y su cálculo exacto es requisito sine qua non para que, toda la información que se presenta a los usuarios externos, se integre correctamente.

1.3.1. Naturaleza del Estado de Costos de Producción y Ventas

A diferencia de los estados financieros básicos, que presentan una visión en resumida y global de la situación económica de la empresa; el Estado de Costos de Producción y Ventas presenta al detalle, en un informe, toda la operación de la empresa. Su objetivo básico es presentar el flujo de transformación de los tres elementos del costo (materia prima directa (MPD), mano de obra directa (MOD) y costos indirectos de fabricación (CIF) ) en productos terminados.

1.3.2. El flujo de articulación contable

El estado de costos de producción calcula como resultado final un valor denominado costo de bienes vendidos o costo de ventas; éste actúa similar a un punto de conexión con la contabilidad financiera a través de un efecto en cadena

Figura 3

Relación entre reportes financieros

1.3.3. Diferencias entre los estados financieros básicos y Estado de Costo de Producción y Ventas

Horngren (2014) sobre este tema menciona:

Las unidades equivalentes, son una cantidad derivada de unidades producidas que: 1. Toman la cantidad de cada insumo (factor de producción) en las unidades terminadas y en las unidades no terminadas de productos en proceso y 2. Convierten la cantidad de insumos en el monto de las unidades producidas terminadas que se obtuvieron con esa cantidad de insumos

En cambio Polimeni (1997) propone:

El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En el mayor de los casos no todas las unidades se terminan durante el periodo. Así, hay unidades que aun están en proceso en diversas etapas de la terminación al final del periodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar el costo unitario. La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas, mas las unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas.

En conclusión y en observancia a los conceptos anteriormente citados, las unidades equivalentes es un concepto contable que consiste en transforma las unidades del inventario de producción en proceso, es decir, aquellas que no se llegaron a terminar en un periodo, en unidades equivalente de unidades completamente terminadas.

El siguiente esquema ejemplifica mejor los conceptos:

Figura 4

Concepto de unidades equivalentes UE

Como se observa en el gráfico, en los dos casos, para obtener las vasos llenos, se ha multiplicado los vasos que no están llenos por el porcentaje de llenado. De la misma manera cuando se trata de unidades del inventario de producción en proceso, es decir que aún no se han terminado totalmente, se procede de la siguiente manera: Para encontrar las unidades equivalentes de las unidades terminadas, se multiplican las unidades que no están terminadas por un porcentaje conocido con el nombre de grado de avance, porcentaje de avance o porcentaje de terminación:

Unidades equivalentes = unidades no terminadas por grado de avance

1.4.1. Ejemplos:

En el inventario de producción en proceso se tienen 40 000 unidades, cuyo porcentaje de terminación es como sigue

Determinar el número de unidades equivalentes. Además si el costo de cada unidad terminada es de USD 3, Cuál es el costo del inventario final de producción en proceso.

Desarrollo:

Esto quiere decir que las 40000 unidades que están en producción en proceso y que aún no se han terminado equivalen a 36680 unidades completamente terminadas.

Su costo será : 36680 x USD 3 = USD 110.040

En la estructura del estado de costos de producción y ventas, se encuentra el cálculo del producto terminado, como se revisó anteriormente su formula es:

Se observa claramente que existen dos inventarios en proceso, uno inicial y uno final; los dos tienen unidades que aún no se han terminado.

El inventario inicial de productos en proceso del período actual corresponde al inventario final del período anterior; es decir, son unidades que no se terminaron y que ya tienen un determinado grado de avance. Por esta razón, en el período actual solo se debe considerar el trabajo que falta por completar.

Para calcular las unidades equivalentes de este inventario inicial, se multiplican las unidades existentes por el porcentaje pendiente de terminación (grado de avance complementario). Por ejemplo, si en el período anterior el inventario final quedó con un 70% de avance, en el período actual solo falta completar el 30% (100% − 70%). Por tanto, las unidades equivalentes se obtienen multiplicando las unidades del inventario inicial por ese 30%, que representa el esfuerzo productivo necesario para finalizarlas.

Ejemplo:

La empresa de producción “Manufacturek” presenta los siguientes datos, para elaboración del estado de costos de producción y ventas al 31 de diciembre del 2025, en dólares de los EEUU.

Empresa Manufacturek

Estado de costo de producción y ventas

Al 31 de diciembre el 2025

En dólares de los EEUU

Calculo de los materia prima directa utilizada

Calculo del costo de producción incurrido

Costo de productos terminados

Calculo del costo de ventas