En cuanto a este sistema de costeo, Horngren (2104) menciona: “ en este sistema, el objeto de costos en grandes cantidades de unidades idénticas o similares de un bien o un servicio.”

Por otra parte, Arrendondo (2016) menciona respecto al sistema de costeo por procesos: “esta enfocado en obtener costos periódicos, generalmente mensuales, relacionando el valor de cada uno de los elementos del costo y la producción obtenido en dicho período. De esta forma el costo unitario de cada producto representa un promedio de la producción incurrida en cada período de costos.”

El costeo por procesos es un método que lo utilizan empresas que producen grandes volúmenes, los costos se acumulan por departamentos y en cada uno de ellos se obtiene un costo unitario. El costo unitario es un promedio, ya que al ser productos similares, todos tiene igual cantidad de materia prima directa, de mano de obra y de costos indirectos de fabricación.

Según Polimeni (1997) son:

1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento o a artículos terminados.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y pueden emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento

El proceso en un sistema de costos por procesos tiene como objetivo final determinar el costo unitario de los productos terminados y el costo unitario de las unidades que están en el inventario final de producción en proceso.

En este tipo de sistema de costeo, la producción fluye entre departamentos, acumulando los costos en centros de costos.

Como se observa en el siguiente gráfico, cada departamento puede ir agregando costos al proceso, al finalizar su proceso, se traslada al siguiente departamento, no solo las unidades físicamente, sino también los costos acumulados. Al final, el costo del artículo terminado es la suma de los costos de los diferentes departamentos, convertidos en valor agregado.

4.3. Partes del informe, aplicaciones

es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el período. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los elementos del costo. Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las necesidades de planeación y de control de la gerencia. El informe del costo de producción es la fuente para resumir los asientos en el libro diario para el periodo. (p-230)

Este informe se prepara siguiendo cinco pasos:

1. Calculo del Flujo de unidades físicas que se encuentran en el proceso, en este paso se da seguimiento a las unidades producidas, indistintamente si están terminadas o no.
2. Calculo de la producción en función de las unidades equivalentes; en este paso se calculan, especialmente, las unidades del inventario de producción en proceso es decir las unidades que aún no se han terminado, en función de unidades terminadas, para ello se toma en cuenta el grado de avance de su producción. Las unidades terminadas tienen un grado de avance del 100%, por definición.
3. Resumen de los costos a contabilizar; este paso resume los costos que se tienen que contabilizar tanto del inventario inicial como de los costos que se han agregado a los largo del período.
4. Calculo de costos unitario equivalente; en este paso se dividen por separado tanto los costos contabilizados de la Materia Prima Directa como los Costos de Conversión (CC) para las unidades equivalentes correspondientes.
5. Asignación de los costos a las unidades terminadas y a las unidades del inventario final; es este paso se calcula el costo de las unidades que se terminaron y se transfirieron al siguiente departamento o al inventario de producto terminado y el costo al cual queda valorado el inventario final de producción en proceso.

El siguiente es un ejemplo de formato del informe de costos

Algunas consideraciones en este informe:

En la primera parte, correspondiente al flujo de unidades, se establece que las unidades en proceso al inicio del período, sumadas a las unidades incorporadas durante el mismo, deben ser iguales a la suma de las unidades terminadas y las unidades que permanecen en el inventario final de producción en proceso. Este principio garantiza la consistencia en el control físico de la producción.

Para el cálculo de la producción equivalente, se considera que las unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento representan el 100% de unidades equivalentes. Por su parte, las unidades que no han sido concluidas se convierten en unidades equivalentes en función de su grado de avance; en este caso, se ha estimado un 98% para materia prima directa y un 80% para los costos de conversión.

En el tercer apartado del informe se acumulan los costos del inventario inicial y los costos añadidos durante el período. La suma de estos valores se divide entre el total de unidades equivalentes calculadas previamente, lo que permite determinar el costo por unidad equivalente, constituyendo este el cuarto paso del informe.

Finalmente, en la etapa de asignación de costos, los costos unitarios tanto de materia prima directa como de conversión se multiplican por sus respectivas unidades equivalentes, tanto de los productos terminados como de aquellos que permanecen en proceso. De esta manera, se obtiene el costo total asignado a cada tipo de inventario.

Cuando se habla de un informe de costos sin inventarios iniciales y finales, quiere decir que la producción se inició y se finalizó en el mismo periodo, por lo tanto no existen unidades en el inventario de productos en proceso.

Ejemplo:

La empresa XYZ, presenta los siguientes datos de su producción del mes de marzo, un solo departamento.

UNIDADES

Inv inicial PP marzo : 0

Unidades agregadas a producción en marzo: 20 000

Unidades terminadas en marzo : 20 000

COSTOS

Materia prima directa : USD 45 600

Costos de conversión: USD 62 400

El informe de costos sería:

El hecho que no exista inventario final, hace que no existan grados de avance y por lo tanto, tampoco producción equivalente, por lo que el cálculo es más sencillo.

En este caso, existe inventario final, éste se traslada al siguiente período del mismo proceso, como inventario inicial. Para comprenderlo mejor, se realizará un ejemplo de una empresa que tiene dos departamentos. Y cada departamento generará su propio informe

La empresa XYZ, presenta los siguientes datos de su departamento de producción

A continuación, se presenta el informe de costo de los departamentos “A” y “B” completamente terminados.

Algunas observaciones sobre el informe del departamento “A”:

En cuanto a las unidades:

El total de unidades a contabilizar debe ser igual al de las unidades contabilizadas.

Las unidades que se transfieren a otros departamentos siempre están completamente terminadas, por lo que su equivalencia es del 100%.

Las unidades equivalentes totales tanto en MPD como en Costos de Conversión (CC) son igual a la suma de las unidades terminadas más las unidades equivalentes.

En cuanto a los costos:

En este caso, por el hecho de no presentar inventario inicial, su costo es igualmente cero, por ello los costos a contabilizar son iguales a los costos agregados en el período. Al final se debe llegar a comprobar que los costos a contabilizar deben ser iguales a los costos contabilizados.

 

Para el cálculo del costo unitario equivalente utiliza la siguiente fórmula:

Costo unitario equivalente = $\frac{Costos a contabilizar }{Unidades equivalentes }$

 

En el proceso de asignación, se indica los costos distribuidos a las unidades terminadas o transferidas al siguiente departamento y a las unidades del inventario final de productos en proceso; se debe tomar muy en cuenta que las unidades del inventario final del departamento “A” será el inventario inicial para el próximo período del mismo departamento, este no se convierte en el inventario inicial del departamento “B”.

La asignación se la realiza multiplicando el costo unitario equivalente en MPD por las unidades terminadas y por las unidades equivalentes, de la misma manera se procede con para asignar el CC.

El informe del departamento “B” es el siguiente:

En este informe se realizan las siguientes puntualizaciones:

Se incrementa una columna adicional, de elementos anteriores, tanto de costos como de unidades.

Este departamento podría o no tener inventario inicial de producción en proceso, en el ejemplo no tiene.

Las unidades terminadas tienen una equivalencia del 100%. Se las coloca en la columna adicional, debido a que estas unidades del departamento “B” tienen que acumular el costo unitario del departamento “A”.

No es necesario un cálculo adicional de unidades equivalentes para las unidades transferidas del departamento anterior, ya que como se mencionó anteriormente, estas vienen terminadas al 100%.

En cuanto a los costos; en la columna de “costos anteriores” se colocan los costos del departamento “A” de las unidades terminadas. De esta manera los costos totales del departamento “B” acumulan los costos de los dos departamentos; Los costos a contabilizar tendrán que ser iguales a los costos a contabilizar.

La asignación de costos se la realiza de igual manera que el departamento “A”.

En este informe se expone el caso en el que un mismo departamento comienza con inventario inicial de producción en proceso y también se queda con inventario final que será el inventario inicial de siguiente período.

Ejemplo: la empresa XYZ, presenta los siguientes datos de su producción

El informe del departamento “A”

Este informe se lo ha realizado siguiente los mismos pasos del caso anterior, tanto para el cálculo de las unidades como de los costos. Cabe recalcar que en la elaboración se está tomando en cuenta la utilización del método promedio ponderado en los inventarios.

El reporte del departamento “B”

En este informe se debe considerar que la producción inicia con un inventario inicial de productos en proceso, el cual ya posee un costo acumulado. Dicho costo se integra con los costos incurridos durante el período y con el costo de las unidades transferidas, con el fin de determinar el nuevo costo total, correspondiente a los artículos terminados.

El hecho de incluirse los costos del inventario inicial, hace que el costo unitario cambie, esto por el método promedio ponderado que se está utilizando para la valoración.